Как списать товар не восстанавливая ндс

Самая важная информация и ответы на вопросы в статье: "Как списать товар не восстанавливая ндс". Актуальность данных для 2020 года вы можете уточнить у дежурного консультанта.

НДС при списании товара

Организация может утратить товарно-материальные ценности или основные средства не по своей воле, например при пожаре или хищении. Имущество также зачастую приходит в негодность из-за истечения срока годности, брака, морального и физического износа, и его приходится изымать из оборота или даже утилизировать (в соответствии с законодательством или по особому распоряжению органов власти).
В указанных ситуациях организация вынуждена списывать утраченные (негодные к использованию) ОС и ТМЦ (п. 29 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 124 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).
А как следует поступить с НДС по такому имуществу, который ранее был правомерно принят к вычету? Нужно ли его восстанавливать?
Позиция контролирующих органов по этому вопросу зависит от причины списания указанного имущества. Так, по мнению Минфина России, ранее принятый к вычету НДС не нужно восстанавливать, если одновременно соблюдаются следующие условия (Письмо от 23.08.2013 N 03-07-11/34617):

  1. целью списания и уничтожения недоброкачественной продукции является обеспечение безопасности производства и последующей реализации доброкачественной продукции;
  2. списание и уничтожение недоброкачественной продукции осуществляются по решению органов власти.

[1]

Эти разъяснения финансовое ведомство дало в отношении «входного» НДС, ранее принятого к вычету по продукции, уничтоженной в целях предотвращения угрозы возникновения и распространения заразных болезней животных. По нашему мнению, подход, изложенный Минфином России в данном Письме, можно применять также в ситуациях, когда возникает необходимость уничтожения продукции иных опасных производств (например, химической или атомной промышленности).
Однако в иных случаях (например, при списании ТМЦ или ОС в связи с их моральным устареванием, истечением срока годности, недостачей и т.п.), по мнению чиновников, следует руководствоваться пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ и восстанавливать сумму налога. Причем сделать это нужно в том периоде, в котором имущество списывается, ведь оно больше не может использоваться для налогооблагаемых операций (Письма Минфина России от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397, от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387, от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332, УФНС России по г. Москве от 25.11.2009 N 16-15/123920.1). При этом НДС по основным средствам восстанавливается в части, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости (Письмо Минфина России от 18.03.2011 N 03-07-11/61).

Примечание
На практике может возникнуть ситуация, когда вы восстановили НДС, а впоследствии выяснилось, что имущество все же может использоваться для облагаемых операций. Например, это может произойти, если вам вернули ранее похищенное имущество. В данной ситуации, по мнению Минфина России, нужно представить уточненную налоговую декларацию за тот период, в котором НДС был восстановлен (Письмо от 01.11.2007 N 03-07-15/175).

Отметим, что мнение о необходимости восстановления НДС является спорным. Как мы уже говорили, перечень случаев восстановления НДС, приведенный в п. 3 ст. 170 НК РФ, является исчерпывающим. При этом такие основания для восстановления налога, как уничтожение, порча, хищение имущества и т.п., в нем не содержатся. Кроме того, списание товаров по названным причинам не предполагает их дальнейшего использования для каких бы то ни было операций (в том числе для операций, перечисленных в п. 2 ст. 170 НК РФ), так как они в принципе перестают использоваться. Поэтому, по мнению некоторых экспертов, при наступлении указанных событий нет необходимости восстанавливать НДС к уплате в бюджет.
Аналогичной точки зрения придерживаются многие судьи. Так, например, ВАС РФ в Решении от 23.10.2006 N 10652/06 признал незаконным разъяснение о восстановлении НДС в случае недостачи товара (Письмо ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/[email protected]).

Выявлена недостача. Нужно ли восстанавливать НДС при списании ТМЦ?

Организация применяет ОСНО. Занимается оптовой поставкой фармацевтических товаров. Если списываем просроченный товар, каким образом можно восстановить НДС? Как отразить восстановление НДС в бухгалтерском учете? Можно учесть стоимость списанного товара в налоговом учете?

В настоящее время, в налоговом кодексе отсутствуют прямые указания по поводу учета расходов, связанных со списанием и утилизацией товаров, с истекшим сроком годности. Пункт 1 статьи 252 НК РФ содержит общую норму, согласно которой налогоплательщик учитывает документально подтвержденные, фактически осуществленные расходы, при условии, что они произведены в процессе осуществления деятельности, которая направлена на получение доходов.

Относительно описанной ситуации, Минфин выразил свое мнение в письмах от 15.04.2011 №03-03-06/1/238, от 04.05.2012 №03-03-06/1/227, согласно которым расходы, понесенные налогоплательщиком по причине истекшего срока годности лекарственных средств, также расходы, понесенные в результате утилизации просроченных лекарств, можно включить в расходы в налоговом учете. Расходы должны быть надлежащим образом документально оформлены и осуществлены в ходе предпринимательской деятельности.

[2]

Согласно письму Минфина от 04.07.2011 №03-03-06/1/387, себестоимость просроченного товара и затраты, связанные с его утилизацией, налогоплательщик может в целях налогового учета, в соответствии с пп.

Восстановление НДС при списании товара

49 п.1 ст. 264 НК РФ, включить в состав расходов.

Таким образом, затраты связанные со списанием и утилизацией просроченного товара, в налоговом учете, могу быть отнесены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Что касается налога на добавленную стоимость.

Товар с истекшим сроком годности, не подлежит дальнейшей реализации, и согласно нормам ст. 39 и ст. 146 НК РФ, не может являться объектом обложения НДС. Поэтому, налогоплательщик должен восстановить НДС, со стоимости списанных товаров, в том периоде, в котором просроченный товар в установленном порядке списан с учета. Разъяснения даны в письме УФНС по г. Москве от 20.03.2012 №16-15/23877. Аналогичное мнение высказал Минфин в письме от 04.07.2011 №03-03-06/1/387.

Судебная практика по данному вопросу несколько иная. Суд считает, что Налоговый кодекс не содержит норм, которые обязывают восстанавливать НДС по списанному товару (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.07.2007 №Ф04-4806/2007 (36309-А03-42).

Читайте так же:  Как писать письмо в прокуратуру образец

Однако, налоговые органы, опираются на нормы, содержащиеся в пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, на основании которых настаивают на восстановлении сумм НДС. При этом, восстановленные суммы следует включить в состав прочих расходов, на основании пп. 1, либо пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

При восстановлении НДС, счета-фактуры от поставщиков, на основании которых НДС был ранее принят к вычету, следует зарегистрировать в книге продаж, на сумму восстановления, в том налоговом периоде, в котором был списан товар.

В бухгалтерском учете, себестоимость списываемого товара, учитывается в составе прочих расходов, и отражается по дебету 91 счета «Прочие доходы и расходы».

[3]

Если же недостача или порча товара обнаружена в ходе инвентаризации, тогда следует использовать счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Списывается стоимость товаров следующими проводками:

Дебет 94 Кредит 41 – на сумму просроченного товара;

Дебет 91 Кредит 91 – стоимость списанного товара отражена в составе прочих расходов.

Инструкцией по применению Плана счетов не предусмотрена такая операция.

Поэтому, исходя из того, что при принятии к вычету суммы НДС делается запись:

Дебет 68 Кредит 19

то восстановить сумму НДС следует обратной проводкой:

Дебет 19 Кредит 68 – восстановлена сумма НДС;

Дебет 91 Кредит 19 – отражен в составе прочих расходов восстановленный НДС.

Как списать товар не восстанавливая ндс

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Компания уничтожает со своего склада товар, у которого закончился срок годности (парфюмерно-косметическая продукция), который она не смогла реализовать клиентам. Товар первоначально был закуплен по импорту, НДС заплачен на таможне, взят в зачет при поступлении на склад. В течение срока годности 3-5 лет пролежал на складе, не был продан и уничтожен специальной компанией с лицензией. Какими документами следует оформить списание товара с баланса и уничтожение, чтобы взять эти расходы (стоимость уничтоженного товара плюс расходы по ликвидации) в расчете налога на прибыль и не восстанавливать НДС?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Обязанность по восстановлению НДС в части утилизированного товара с истекшим сроком годности у Вашей организации отсутствует.
Организация вправе признать в расходах в целях налогообложения и стоимость списанных товаров с истекшим сроком годности, и расходы на их утилизацию.

Обоснование вывода:

НДС

Налог на прибыль

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Порядок проведения инвентаризации: пошаговый алгоритм;
— Энциклопедия решений. Учет списания товаров в результате порчи, недостачи, хищения.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

28 февраля 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Как списать товар не восстанавливая ндс

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация, находящаяся на ОСНО, занимается оптовой продажей импортной бытовой техники. Покупатели возвращают организации бракованные товары, которые скапливаются на складе. Данные бракованные товары организация своим поставщикам не возвращает, их стоимость они не компенсирует.
В данный момент организацией принято решение об утилизации бракованного товара сторонней организацией.
Как в бухгалтерском и налоговом учете отразить списание товара? Нужно ли восстанавливать НДС?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При списании и утилизации бракованных товаров организация не обязана восстанавливать суммы НДС, ранее принятые к вычету. Если организация примет решение о невосстановлении сумм НДС, ранее принятых к вычету по бракованным товарам, подлежащим утилизации, претензии налоговых органов не исключены. При этом, учитывая положительную судебную практику, полагаем, что организация сможет отстоять свою позицию в суде.
Затраты, связанные с утилизацией бракованных товаров, можно учесть в составе расходов для целей налогообложения прибыли, но, учитывая позицию финансового ведомства, не исключён риск налогового спора, и право на признание расходов придется отстаивать в суде.
Бухгалтерский учет и документальное оформление в рассматриваемой ситуации смотрите ниже.

Обоснование позиции:

НДС

Налог на прибыль

Документальное оформление

Бухгалтерский учет

С учетом положений Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, в рассматриваемой ситуации при списании расходов, связанных с утилизацией бракованных товаров, в бухгалтерском учете организации могут быть сделаны следующие записи:
Дебет 94 Кредит 41
— списана стоимость бракованных товаров;
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 94
— указанная сумма списана на прочие расходы;
Дебет 91 Кредит 44 (Кредит 60)
— списаны затраты, связанные с приобретением и утилизацией бракованного товара.
В заключение обращаем внимание, что выраженные в настоящей консультации точки зрения являются нашим экспертным мнением, которое может не совпадать с мнением других специалистов, в том числе и налоговых органов. Напоминаем, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). Рекомендуем организации обратиться за письменными разъяснениями по вопросам применения в данном случае норм НК РФ в Минфин России (пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шашкова Елена

Ответ прошел контроль качества

11 апреля 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

КонсультантПлюс:Форумы

Страницы: 1

  • Список форумов
  • ::Актуальные вопросы
  • :: Восстанавливать НДС при списании некачественного товара
Читайте так же:  Не дает зарегистрироваться на госуслугах

#1 15.08.2009 17:19:28

Восстанавливать НДС при списании некачественного товара

Форумчане привет!
Кто-нибудь знает изменилась ли позиция Минфина касательно восстановления НДС при списании некачественного товара?
У меня алкогольная компания, хочу списать некачественный алкоголь. Что делать с НДС по этому товару, предъявленному ранее к вычету. Позиция Минфина была следующая — восстанавливать согласно п.п.2 п.3 ст.170 НК РФ.
Знаком с позицией ВАС РФ — восстанавливать не надо. По логике Минфин тоже должен вслед за ВАС РФ скорректировать свою позицию. Судиться с налоргами ой как не хочется, тем более что досудебный порядок обжалования ввели.

#2 17.08.2009 08:49:55

Re: Восстанавливать НДС при списании некачественного товара

«Российский налоговый курьер», 2009, N 1-2

Видео (кликните для воспроизведения).

О ВОССТАНОВЛЕНИИ «ВХОДНОГО» НДС
ПО СПИСАННЫМ ПРОСРОЧЕННЫМ ТОВАРАМ

Проблемная ситуация. Следует ли восстанавливать НДС, ранее правомерно принятый к вычету, по товарам, которые были списаны из-за истечения их срока годности?

С.Б. Соловьев, специалист налогового отдела ООО «Дойче Банк»:
«НДС, скорее всего, придется восстановить. Ведь согласно позиции, которой твердо придерживаются налоговые органы, для принятия НДС к вычету необходимо выполнить условия, установленные в п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ. То есть товары должны быть приобретены для использования в деятельности, облагаемой НДС, и приняты к учету. Кроме того, организация обязана иметь счет-фактуру от поставщика, оформленный надлежащим образом.
Если же товары впоследствии не были использованы в облагаемой налогом на добавленную стоимость деятельности, ранее принятый к вычету НДС следует восстановить. Основание — пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ».

Подписано в печать
16.12.2008

В принципе, то, что Вы уже и так знаете. Т.е., я думаю, что при претензии налоговиков, вы можете предъявить им эти аргументы. Очень часто налоговики не прислушиваются к ВАС, а продолжают настаивать на своем. Т.ч. риск есть. Но также очень часто зависит от людей на местах, и там, где одни побегут судиться, другие снимут свои претензии. Т.ч. тут не угадаешь.

Недостача: восстанавливать ли НДС?

Вопрос о необходимости восстановления НДС с суммы выявленной недостачи товаров до сих пор остается спорным. Перечень случаев, когда налоговое законодательство обязывает организации восстановить ранее принятый к вычету НДС, содержится в п. 3 ст. 170 НК РФ. Выявление недостачи товарно-материальных ценностей в нем отсутствует. Однако специалисты Минфина России считают, что и в рассматриваемой ситуации налог нужно восстановить и уплатить в бюджет. Расскажем подробнее.

Фискальный подход

Точку зрения финансистов о необходимости восстановления НДС наглядно иллюстрирует письмо от 21.01.2016 № 03-03-06/1/1997. Приведем логику рассуждений специалистов финансового ведомства.

По общему правилу суммы НДС, предъявленные организации при приобретении товаров, подлежат вычету в случае использования этих товаров для осуществления операций, которые признаются объектом обложения НДС. Основание — п. 2 ст. 171 НК РФ. Объектом обложения по НДС являются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе так же признается реализацией и, соответственно, относится к объекту налогообложения (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Специалисты Минфина России, исходя из вышеприведенных положений Налогового кодекса, указали, что выбытие товаров по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, объектом налогообложения по НДС не является. Соответственно, при списании товарно-материальных ценностей в связи с тем, что они по какой-либо причине не могут в дальнейшем использоваться, суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по указанным объектам, необходимо восстановить и уплатить в бюджет.

Аналогичная позиция содержится в письме Минфина России от 19.03.2015 № 03-07-11/15015.

Как видите, при решении данного вопроса финансовое ведомство исходит не из положений п. 3 ст. 170 НК РФ, в котором перечислены случаи восстановления ранее принятого к вычету НДС, а из понятия объекта налогообложения по НДС и порядка принятия к вычету налога.

Можно и поспорить

Анализ арбитражной практики показывает, что суды полностью на стороне плательщиков НДС, причем на высшем уровне. Пример — решение ВАС РФ от 23.10.2006 № 10652/06, в котором рассматривался вопрос о признании недействующим положения письма ФНС России от 19.10.2005 № ММ-6-03/886, касающегося требования восстановить НДС при выявлении в ходе инвентаризации недостачи товаров.

Высшие арбитры указали, что п. 3 ст. 170 НК РФ предусматривает случаи восстановления НДС, ранее принятого к вычету. Однако недостача товара, обнаруженная в процессе инвентаризации имущества, не относится к числу таких ситуаций.

В статье 23 НК РФ сказано, что на налогоплательщике лежит обязанность уплачивать законно установленные налоги. Следовательно, обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятой к вычету суммы НДС должна быть предусмотрена законом. Но ее в Налоговом кодексе нет. Поэтому точка зрения о том, что налогоплательщик должен восстановить ранее принятый к вычету НДС в ситуациях, прямо не прописанных в п. 3 ст. 170 НК РФ, является не соответствующей действующему законодательству о налогах и сборах.

К таким же выводам арбитры пришли в решении ВАС РФ от 19.05.2011 № 3943/11 в отношении восстановления НДС по товарам с истекшим сроком годности.

Несмотря на правовую позицию, изложенную ВАС РФ еще в 2006 г., налоговые органы на местах все равно продолжали требовать восстановить НДС в рассматриваемой ситуации. Это подтверждает судебная практика на уровне нижестоящих судов.

Такой фискальный подход налоговые органы аргументировали тем, что выбывшие в результате недостачи товары не использовались при осуществлении облагаемых НДС операций. Налоговики указывали, что, исходя из совокупного толкования норм ст. 39, 146, 168, 170 и 173 НК РФ и учитывая экономическую природу НДС, если не была осуществлена продажа конечному потребителю товаров, которая признается облагаемой НДС операцией, то это является основанием для восстановления ранее принятого к вычету НДС.

Но суды не поддерживали налоговиков и отменяли доначисления, признавая неправомерным требование о восстановлении НДС. Такие решения содержатся, например, в постановлениях АС Центрального округа от 24.02.2016 № Ф10-43/2016 по делу № А09-4959/2015, Уральского округа от 08.02.2016 № Ф09-203/16 по делу № А60-19040/2015, ФАС Московского округа от 15.07.2014 № Ф05-7043/2014 по делу № А40-135147/2013, от 25.12.2013 № Ф05-16440/2013 по делу № А40-34818/13, от 14.08.2013 по делу № А40-150879/12-20-680, от 16.11.2010 № КА-А40/13770-10 по делу № А40-17811/10-127-67, Северо-Кавказского округа от 21.02.2011 по делу № А63-13595/2009.

Читайте так же:  Проверка условий труда на рабочем месте

А ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 07.06.2013 по делу № А32-20948/2012 отметил, что выбытие товарно-материальных ценностей в результате недостачи, потери, порчи не меняет изначальной цели их приобретения. Поэтому основания для восстановления принятых ранее к вычету сумм налога при утрате товаров отсутствуют.

Как видите, при возникновении спора с проверяющими у компании есть все шансы выиграть судебное разбирательство. Но, на наш взгляд, на сегодняшний день риск того, что налоговики предъявят организации претензии, минимален. Дело в том, что в письме от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571 специалисты Минфина России в целях формирования единой правоприменительной практики и снижения числа налоговых споров, возникающих в связи с различной трактовкой отдельных положений законодательства о налогах и сборах, дали налоговым органам следующие наставления. В случае когда письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) по налоговым вопросам не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ и (или) ВС РФ, налоговые органы должны руководствоваться позицией судов. Вышеуказанное письмо Минфина России было доведено до нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097.

Учитывая данные рекомендации Минфина России и правовую позицию, изложенную в решении ВАС РФ от 23.10.2006 № 10652/06, специалисты ФНС России в письме от 21.05.2015 № ГД-4-3/[email protected] пришли к следующему выводу. Суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, при выбытии имущества в случаях, не предусмотренных в п. 3 ст. 170 НК РФ (например, в результате пожара), восстановлению не подлежат.

Аналогичный подход в отношении восстановления НДС по имуществу, утраченному в связи с чрезвычайной ситуацией, налоговая служба высказала в письме от 17.06.2015 № ГД-4-3/[email protected]

Списание просроченных товаров: проблемы с восстановлением НДС больше нет

В письме от 15.03.2018 № 03-03-06/1/15834 специалисты Минфина России изменили свою позицию по вопросу восстановления ранее принятого к вычету НДС в случае списания товаров с истекшим сроком годности. Теперь точка зрения финансистов в пользу налогоплательщиков.

Долгое время специалисты Минфина России считали, что при списании товарно-материальных ценностей в связи с невозможностью их дальнейшего использования суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, необходимо восстановить и уплатить в бюджет. Но теперь финансисты сменили гнев на милость.

Прежний подход ведомства

Фискальная позиция аргументировалась тем, что на основании ст. 39 и 146 НК РФ выбытие товаров по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, не является объектом обложения НДС. Вычет налога положен только в случае использования товаров для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения (п. 2 ст. 171 НК РФ). Финансисты рекомендовали восстановить налог в том периоде, когда товары были списаны с учета.

Данный вывод содержится в многочисленных разъяснениях Минфина России (см., например, письма от 21.01.2016 № 03-03-06/1/1997, от 05.07.2011 № 03-03-06/1/397, от 07.06.2011 № 03-03-06/1/332, от 04.07.2011 № 03-03-06/1/387, от 19.05.2010 № 03-07-11/186, от 20.07.2009 № 03-03-06/1/480, от 15.05.2008 № 03-07-11/194, от 31.07.2006 № 03-04-11/132). Отметим, что приведенная позиция использовалась специалистами финансового ведомства и в случае списания товаров в связи с недостачей, порчей, хищением, стихийным бедствием (пожаром) и т.д.

Суды на стороне компаний

С подходом финансового ведомства были категорически не согласны суды. Вердикты в пользу налогоплательщиков выносили как нижестоящие, так и высшие судебные инстанции. Более того, одной компании удалось оспорить разъяснения Минфина России по данному вопросу. В решении от 19.05.2011 № 3943/11 ВАС РФ признал недействительным п. 4 письма от 07.03.2007 № 03-07-15/29, в котором финансовое ведомство указывало на необходимость восстановления ранее принятого к вычету НДС в том случае, когда товары в дальнейшем не используются в облагаемых НДС операциях.

Высшие арбитры указали, что случаи, когда суммы НДС, правомерно принятые к вычету налогоплательщиком, подлежат восстановлению, перечислены в п. 3 ст. 170 НК РФ. Списание товаров с истекшими сроками годности в указанной норме Кодекса не упоминается.

Согласно ст. 23 НК РФ на налогоплательщике лежит обязанность уплачивать законно установленные налоги. Следовательно, обязанность по перечислению в бюджет правомерно принятой к зачету суммы НДС должна быть предусмотрена законом.

Таким образом, п. 4 вышеназванного письма Минфина России содержит положение, возлагающее на налогоплательщиков не предусмотренную Налоговым кодексом обязанность по восстановлению ранее принятых к вычету сумм НДС. Поэтому при списании товаров с истекшим сроком годности НДС восстанавливать не надо. Аналогичная позиция содержится в решении ВАС РФ от 23.10.2006 № 10652/06 в отношении восстановления НДС при недостаче товаров или в случае их хищения.

К таким же выводам приходят и нижестоящие суды (см., например, постановления ФАС Московского округа от 04.10.2013 по делу № А40-149597/12, от 26.02.2013 по делу № А40-62341/12-115-418, от 31.01.2013 по делу № А41-19560/12, Дальневосточного округа от 02.11.2011 по делу № А73-13976/2010, от 27.12.2010 по делу № А51-5750/2010, Волго-Вятского округа от 09.09.2011 по делу № А17-5842/2010).

Налоговики давно поменяли курс

В отличие от Минфина России специалисты налоговой службы уже с 2015 г. занимают позицию в пользу налогоплательщиков. Причем подтолкнули налоговиков к этому сами финансисты.

Дело в том, что в письме от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571 Минфин России в целях формирования единой правоприменительной практики и снижения числа налоговых споров, возникающих в связи с различной трактовкой отдельных положений налогового законодательства, рекомендовал налоговым органам руководствоваться правовыми позициями высших судебных инстанций. Причем так поступать нужно даже в том случае, когда у финансового ведомства иной взгляд на проблему, нежели у судов.

Специалисты ФНС России взяли под козырек. В частности, по рассматриваемой проблеме они выпустили письма от 21.05.2015 № ГД-4-3/[email protected] и от 17.06.2015 № ГД-4-3/[email protected] В них налоговики, исходя из сложившейся арбитражной практики, а именно решения ВАС РФ от 23.10.2016 № 10652/06, пришли к выводу, что при выбытии товаров (например, в случае пожара или аварии) ранее принятый к вычету НДС восстанавливать не нужно.

Читайте так же:  Уведомление работодателя о беременности

Дошла очередь и до Минфина

Несмотря на сложившуюся в пользу налогоплательщиков арбитражную практику, специалисты финансового ведомства продолжали транслировать свой фискальный подход — в случае выбытия товаров по причинам, не связанным с реализацией товаров, ранее принятый к вычету НДС нужно восстановить и уплатить в бюджет (письмо от 21.01.2016 № 03-03-06/1/1997). И вот только сейчас финансисты все-таки сдали оборону, но с оговоркой.

В комментируемом письме Минфин России порекомендовал при решении вопроса о восстановлении НДС руководствоваться письмом ФНС России от 21.05.2015 № ГД-4-3/[email protected] Также, по мнению финансистов, нужно учитывать правовую позицию, содержащуюся в п. 10 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость». Она заключается в следующем.

При определении налоговых последствий выбытия (списания) имущества в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика (утрата имущества по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и тому подобных событий), необходимо иметь в виду, что такое выбытие не является облагаемой НДС операцией. Однако налогоплательщик обязан зафиксировать факт выбытия с указанием оснований. То есть нужно составить документ, из которого бы четко следовало, что имущество не передано третьим лицам. Дело в том, что согласно п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщик должен доказать наличие тех фактов своей хозяйственной деятельности, которые влияют на формирование финансового результата, служащего основанием для определения объема налоговой обязанности.

Исходя из этого, Президиум ВАС РФ рекомендовал судам при оценке достоверности и полноты представленных документов в подтверждение факта и обстоятельств выбытия имущества учитывать характер деятельности налогоплательщика, условия его хозяйствования, принимать во внимание соответствие объемов и частоты выбытия имущества обычному для такой деятельности уровню и иные подобные обстоятельства. Если же в ходе судебного разбирательства установлен факт выбытия имущества, однако не подтверждено, что оно имело место в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика, судам надлежит исходить из наличия у него обязанности рассчитать НДС по правилам п. 2 ст. 154 НК РФ для случаев безвозмездной реализации имущества.

Получается, что если у компании не будет в наличии пакета документов, подтверждающих правомерность списания товаров с истекшим сроком годности, восстановить налог все же придется. Именно такой вывод следует из разъяснений, приведенных в комментируемом письме.

Существующее нормативное правовое регулирование отношений в сфере оборота пищевой продукции обязывает поставщиков утилизировать товары с истекшим сроком годности. Делается это путем переработки или уничтожения. На продукты питания изготовитель обязан установить срок годности. Под ним понимается период, по истечении которого товар считается непригодным для использования по назначению. Продажа просроченных товаров запрещается (п. 4 и 5 ст. 5 Закона РФ от 07.02.92 № 2300-1 «О защите прав потребителей»). Согласно п. 2 ст. 2 Федерального закона от 02.01.2000 № 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов» не могут находиться в обороте товары, у которых истекли сроки годности. Такие товары признаются некачественными и опасными. Они не подлежат реализации и должны быть изъяты из оборота, а затем утилизированы или уничтожены.

Восстановление НДС при списании товаров

При ведении раздельного учета по НДС в документе «Списание товаров» автоматом делаются проводки по восстановлению НДС! УРА, не надо делать дополнительных документов! НО в проводках НДС списывается на статью «списание НДС на прочие расходы», а мы бы хотели, чтобы списывалось по статье затрат «Прочие расходы не уменьшающие НБ по НП», так как списание товаров у нас тоже идет по этой же статье. Принять в затраты списанный товар и НДС по нему у нас нет оснований. Вопрос: можно ли где-то в 1С БУХ поставить галочку, чтобы автоматом формировались проводки по списанию НДС именно на эту статью затрат? Очень НЕ хотелось бы ставить в проводках галочку «Ручная корректировка» и править руками более чем в 100 строках статью затрат.
В документе «восстановление НДС» такая возможность выбора есть.

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Все комментарии (4)

Добрый день, Галина.
К сожалению, штатными средствами изменить статью затрат в документе Списание товаров не получится. Вы можете заказать обработку программистам. Можно написать разработчикам [email protected] предложение об изменении в работы документа.

Дополнительно по теме. Надо учитывать, что документ «Списание товаров» предназначен для отражения определенных операций.
А именно, списания оборудования, товаров, материалов и готовой продукции на недостачи и потери от порчи ценностей. Т. е. тут, например, недостачи в пределах естественной убыли или недостачи, образовавшиеся в результате хищения.
Заполняется он и формирует проводки с учетом этой специфики.
Если списание товаров по другим причинам (на собственные нужды, безвозмездная передача), то и алгоритмы в 1С тоже другие.

Здравствуйте! У нас НЕ другие причины: НЕ собственные нужды и НЕ безвозмездная передача. У нас просто НЕТ товара, который числится в учете, поэтому нам надо списать оборудования, товары, материалы и готовую продукцию, НО НЕ не в пределах естественной убыли, НЕ за счет форс-мажорных обстоятельств, и НЕТ виновного лица (нет уголовного дела и т.д.). Т.е. нет причин принять в затраты, НО надо списать совсем много товара. Какие другие алгоритмы в 1С есть для этих случаев? Мы понимаем, что это обычное списание по инвентаризации, но за счет собственной прибыли.

Спасибо за пояснения. Мой комментарий был для того, чтобы пояснить, по какой причине документ Списание товаров работает именно таким образом и там нет возможности выбрать статью Прочих расходов для списания НДС.
Если в вашем случае какая-то нестандартная ситуация, то выбираете тот способ решения вопроса, который считаете оптимальным.
Действительно удобно воспользоваться именно «Списанием». Для того, чтобы и НДС списать на расходы не НУ, вижу несколько вариантов:
— ручная корректировка документа Списание товаров;
— сторно документа Списание товаров, оставить проводку только Д 91.02 К 19.03 (минус) и скопировав ее потом ввести уже с нужной статьей не НУ Д 91.02 К 19.03 (плюс);
— доработка документа Списание товаров — добавить возможность выбора в ручном режиме статьи списания НДС;
— обратиться к разработчикам с описанием своей ситуации; обосновать нормативно, по какой причине НДС надо списывать на статью с видом не НУ и следовательно, необходим такой выбор статьи в стандартном документе.
Все пожелания пользователей принимаются к сведению и анализируются.

Читайте так же:  Чем отличаются квартиры от апартаментов
Вы можете задать еще вопросов

Доступ к форме «Задать вопрос» возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8.
Оформить заявку от имени Юр. или Физ. лица вы можете здесь >>

Нажимая кнопку «Задать вопрос», я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>

Нужно ли восстанавливать НДС при списании (выбытии) основных средств и товарно-материальных ценностей в результате их хищения, порчи, недостачи, потери, износа и т.п.?

05.12.2019 Внимание! Документ устарел! Новая версия этого документа бесплатно в КонсультантПлюс

Организация может утратить товарно-материальные ценности или основные средства не по своей воле, например при пожаре или хищении. Имущество также зачастую приходит в негодность из-за истечения срока годности, брака, морального и физического износа, и его приходится изымать из оборота или даже утилизировать (в соответствии с законодательством или по особому распоряжению органов власти).
В указанных ситуациях организация вынуждена списывать утраченные (негодные к использованию) ОС и ТМЦ (п. 29 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 124 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).
А как следует поступить с НДС по такому имуществу, который ранее был правомерно принят к вычету? Нужно ли его восстанавливать?
Позиция контролирующих органов по этому вопросу зависит от причины списания указанного имущества. Так, по мнению Минфина России, ранее принятый к вычету НДС не нужно восстанавливать, если одновременно соблюдаются следующие условия (Письмо от 23.08.2013 N 03-07-11/34617):

  1. целью списания и уничтожения недоброкачественной продукции является обеспечение безопасности производства и последующей реализации доброкачественной продукции;
  2. списание и уничтожение недоброкачественной продукции осуществляются по решению органов власти.

Эти разъяснения финансовое ведомство дало в отношении «входного» НДС, ранее принятого к вычету по продукции, уничтоженной в целях предотвращения угрозы возникновения и распространения заразных болезней животных. По нашему мнению, подход, изложенный Минфином России в данном Письме, можно применять также в ситуациях, когда возникает необходимость уничтожения продукции иных опасных производств (например, химической или атомной промышленности).
Однако в иных случаях (например, при списании ТМЦ или ОС в связи с их моральным устареванием, истечением срока годности, недостачей и т.п.), по мнению чиновников, следует руководствоваться пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ и восстанавливать сумму налога. Причем сделать это нужно в том периоде, в котором имущество списывается, ведь оно больше не может использоваться для налогооблагаемых операций (Письма Минфина России от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397, от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387, от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332, УФНС России по г. Москве от 25.11.2009 N 16-15/123920.1). При этом НДС по основным средствам восстанавливается в части, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости (Письмо Минфина России от 18.03.2011 N 03-07-11/61).

Примечание
На практике может возникнуть ситуация, когда вы восстановили НДС, а впоследствии выяснилось, что имущество все же может использоваться для облагаемых операций. Например, это может произойти, если вам вернули ранее похищенное имущество. В данной ситуации, по мнению Минфина России, нужно представить уточненную налоговую декларацию за тот период, в котором НДС был восстановлен (Письмо от 01.11.2007 N 03-07-15/175).

Как списать товар не восстанавливая ндс

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация применяет общую систему налогообложения. В результате протекания крыши склада товар потерял товарный вид. Виновных в протечке кровли лиц не установлено.
Каков порядок списания испорченных товаров в бухгалтерском и налоговом учете? Необходимо ли восстанавливать НДС, ранее правомерно принятый к вычету по данным товарам?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Для списания испорченных товаров организации необходимо провести инвентаризацию. По результатам ее проведения стоимость испорченных и непригодных к дальнейшему использованию самой организацией или продаже (с уценкой) товаров списывается в бухгалтерском учете в состав прочих расходов.
Стоимость списываемых товаров также может быть учтена в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
Восстанавливать НДС, ранее правомерно принятый к вычету, не требуется.
В акте на списание товаров в качестве причины можно указать: «Порча товаров вследствие протечки кровли на складе».

Обоснование позиции:

Бухгалтерский учет

НДС

Налог на прибыль

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

Видео (кликните для воспроизведения).

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Источники


  1. ашов, А. И. Правоведение. Учебник для вузов / А.И. Балашов, Г.П. Рудаков. — М.: Питер, 2015. — 544 c.

  2. Энциклопедия будущего адвоката: моногр. ; КноРус — М., 2012. — 1000 c.

  3. ред. Шубин, В.В. Сборник постановлений Пленума Верховного Суда РСФСР (1961-1983 гг.); М.: Юридическая литература, 2012. — 432 c.
  4. Кутафин, О. Е. О. Е. Кутафин. Избранные труды. В 7 томах. Том 6. Субъекты конституционного права Российской Федерации как юридические и приравненные к ним лица / О.Е. Кутафин. — М.: Проспект, 2011. — 336 c.
  5. Научные воззрения профессоров Пионтковских (отца и сына) и современная уголовно-правовая политика. — М.: Статут, 2014. — 432 c.
Как списать товар не восстанавливая ндс
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here