Комитент на усн комиссионер на осно ндс

Самая важная информация и ответы на вопросы в статье: "Комитент на усн комиссионер на осно ндс". Актуальность данных для 2020 года вы можете уточнить у дежурного консультанта.

Комитент на усн комиссионер на осно ндс

опубликовано: № 28 (1038) — июль 2012, добавлено: 18.07.2012 комментарии

Тематики:

НДС Упрощенная система налогообложения

Показано только начало документа. Для просмотра всего текста необходимо оформить подписку на журнал АМБ-Экспресс:

ООО (производственное предприятие, УСН, доходы – расходы) выступает комитентом, передавая через комиссионера (ОСН) покупателю (ОСН) свою продукцию на реализацию.

Какова в этом случае ситуация с НДС? Насколько велики налоговые риски у всех трех предприятий?

Согласно ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью комитента (ст. 996 ГК РФ).

То есть при передаче комитентом товаров на реализацию комиссионеру переход права собственности на эти товары не происходит, и этот момент очень важен для целей налогообложения.

Реализация услуг является объектом налогообложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).

А реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

[3]

В связи с этим комиссионер, осуществляющий от своего имени реализацию товаров (работ, услуг) комитента, применяющего упрощенную систему налогообложения, НДС по таким товарам (работам, услугам) не исчисляет.

Это подтверждает и Минфин РФ в письме от 22.07.2010 г. № 03.

Данный раздел/документ открыт только зарегистрированным пользователям, которые оформили подписку на журнал АМБ-Экспресс!

Комиссионер на ОСНО, реализующий товары комитента на УСН, НДС покупателю не предъявляет

Если комиссионер на ОСНО реализует товары комитента на УСН, то предъявлять покупателям этих товаров НДС он не должен. На это обратил внимание Минфин России в письме от 24.01.2018 г. № 03-07-11/3556.

Согласно ГК РФ по договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента совершить за вознаграждение одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом вещи, поступившие комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.

Как известно, организации и ИП, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС. Следовательно, при реализации товаров «упрощенцев» налог покупателю не предъявляется, даже если продажа осуществляется комиссионером.

Полное или частичное копирование материалов запрещено. При согласованном использовании материалов прямая индексируемая ссылка на источник обязательна: Комиссионер на ОСНО, реализующий товары комитента на УСН, НДС покупателю не предъявляет

Комитент на усн комиссионер на осно ндс

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация импортирует товар, действует на основании договора комиссии, применяет УСН. Комитент применяет общий режим налогообложения.
Организация сама товар не реализует, после таможенной очистки сразу передает его комитенту. Комиссионер платит НДС таможне при ввозе товаров из средств, перечисленных комитентом.
Имеет ли право комитент на возврат «таможенного» НДС?
Также комиссионер несет другие расходы в интересах комитента. Как комитенту предъявить к вычету «входной» НДС по ним?
Какие документы, кроме отчёта, должен представить комиссионер комитенту?

В соответствии с п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы (ст. 1001 ГК РФ).

При этом по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст. 999 ГК РФ).

Вычет «таможенного» НДС

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Так, на основании п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат и суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления, в отношении:

— товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;

— товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Налоговые вычеты указанных сумм НДС в силу п. 1 ст. 172 НК РФ производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Читайте так же:  Как вернуть деньги с мобильного телефона

Отметим, что в соответствии с п. 17 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее — Постановление N 1137), при ввозе товаров на территорию РФ в книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие уплату таможенному органу НДС.

При этом вычетам подлежат только суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Каких-либо особенностей применения вычета НДС, уплаченного на таможне через комиссионера, нормы главы 21 НК РФ не содержат.

Специалисты финансового ведомства неоднократно выражали позицию, согласно которой в случае уплаты таможенным органам НДС комиссионером за счет средств комитента этот налог принимается к вычету у комитента при выполнении всех необходимых условий, предусмотренных ст.ст. 171, 172 НК РФ, независимо от того, является ли комиссионер организацией или индивидуальным предпринимателем, а также независимо от системы налогообложения, применяемой комиссионером (смотрите, например, письма Минфина России от 25.04.2011 N 03-07-08/123, от 09.11.2011 N 03-07-08/310, от 17.02.2010 N 03-07-08/40, от 23.03.2006 N 03-04-08/67). Аналогичной точки зрения придерживаются и суды (смотрите, например, постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.09.2011 N 13АП-13408/11, ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.04.2010 N А78-3849/2009).

Вместе с тем необходимо учитывать следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Конституционный Суд РФ в определении от 22.01.2004 N 41-О, исходя из нормы п. 1 ст. 45 НК РФ, пришел к выводу о том, что в целях надлежащего исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщик обязан самостоятельно, то есть от своего имени и за счет своих собственных средств, уплатить соответствующую сумму налога в бюджет. Это относится и к случаям, когда налог от имени налогоплательщика уплачивается его представителем.

Следовательно, в рассматриваемом случае одним из условий правомерного принятия к вычету суммы НДС будет его уплата за счет собственных средств налогоплательщика-комитента (дополнительно смотрите постановления ФАС Московского округа от 30.09.2008 N КА-А40/9132-08, от 05.10.2007 N КА-А40/10414-07-П, ФАС Северо-Западного округа от 25.10.2007 N А56-205/2007). Как следует из условий рассматриваемой ситуации, данное требование выполняется.

Вычет НДС по расходам, осуществленным комиссионером в интересах комитента

Плательщики НДС имеют право на вычет сумм налога, предъявленного им продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав при выполнении требований, предусмотренных ст.ст. 171, 172 НК РФ, в том числе при наличии надлежащим образом оформленных счетов-фактур.

Однако при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав через комиссионера продавцы непосредственно комитенту суммы НДС не предъявляют и не выставляют в его адрес счетов-фактур.

В соответствии с п.п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ лица, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ. Соответственно, они не обязаны составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Однако комиссионеры, применяющие УСН и приобретающие товары (работы, услуги), имущественные права во исполнение посреднического договора для комитента, должны составлять и выставлять в его адрес счета-фактуры в соответствии с положениями Постановления N 1137, принятого во исполнение п. 8 ст. 169 НК РФ.

Из Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением N 1137, следует, что комиссионеры составляют и выставляют комитентам счета-фактуры по приобретенным для них товарам (работам, услугам), имущественным правам на основании счетов-фактур, полученных от продавцов. Исключений из общего правила для комиссионеров, применяющих УСН, не установлено.

Учитывая изложенное, НДС по приобретенным комиссионером товарам (работам, услугам), имущественным правам может быть принят комитентом к вычету на основании счетов-фактур, полученных от комиссионера, применяющего УСН, в общеустановленном порядке. При этом обязанности по уплате НДС, выделенного в таких счетах-фактурах, у комиссионера не возникает.

Аналогичная позиция нашла отражение, например, в письмах Минфина России от 21.03.2013 N 03-07-09/8906, от 20.07.2012 N 03-07-09/86, от 20.07.2012 N 03-07-09/80.

Документы, прилагаемые к отчету комиссионера

Нормы гражданского законодательства прямо не обязывают комиссионера прилагать к отчету какие-либо документы, подтверждающие исполнение комиссионного поручения. Однако в силу принципа свободы договора (ст. 421 ГК РФ) стороны вправе предусмотреть обязанность комиссионера по передаче в адрес комитента вместе с отчетом документов (их копий), подтверждающих выполнение поручения комитента, а также определить их конкретный перечень.

Применительно к рассматриваемой ситуации такими документами могут выступать, например, копии платежных поручений, свидетельствующих об уплате комиссионером «таможенного» НДС и таможенной декларации на ввозимые товары, копии документов, подтверждающих факт приобретения товаров (работ, услуг) (акты, транспортные и товаросопроводительные документы) для комитента и их оплаты, копии счетов-фактур, полученных от продавцов.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

НДС при комиссионной торговле: должен ли комиссионер на ОСНО выделять НДС, если комитент применяет «упрощенку»

По договору комиссии организация-комиссионер на общем режиме налогообложения продает товары комитента, применяющего упрощенную систему налогообложения . Должен ли в таком случае комиссионер предъявлять покупателям налог на добавленную стоимость ? Нет, не должен, считают в Минфине (письмо от 24.01.18 № 03-07-11/3556).

Авторы письма приводят следующие аргументы. По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ).

В то же время известно, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). На этом основании в Минфине полагают, что комиссионер на ОСНО при продаже товаров по поручению комитента, применяющего упрощенную систему налогообложения, не предъявляет покупателям таких товаров налог на добавленную стоимость.

Читайте так же:  Как заполнить товарную накладную для ип

Комитент на усн комиссионер на осно ндс

Как известно, «упрощенцы» освобождены от обязанностей по уплате НДС (за отдельными исключениями). См. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ.

В рамках договора комиссии комиссионер от своего имени, но за счет комитента реализует товары, выполняет работы, оказывает услуги (п. 1 ст. 990 ГК РФ). При этом вещи, которые поступили от комитента либо приобретены за его счет, являются собственностью комитента (п. 1 ст. 996 ГК РФ).

Следовательно, когда комиссионер реализует третьим лицам товары комитента, он должен учитывать систему налогообложения, которую применяет комитент. Если комитент применяет УСН и, соответственно, НДС не платит, то сумму НДС комиссионер покупателю не предъявляет. На это обратил внимание Минфин России в письме от 06.03.2018 № 03-07-11/14185.

В этом же письме ведомство подчеркнуло, что в случае, когда комиссионер реализует покупателям собственные товары, он должен ориентироваться на ту систему налогообложения, которую применяет сам.

Об отражении в 1С операций по реализации комиссионером собственных товаров и товаров комитента см. справочник «Учет по НДС».

Комитент на усн комиссионер на осно ндс

Письмо Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ
№03-07-11/14185 от 06.03.2018

В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость комиссионером, применяющим общую систему налогообложения, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) по поручению комитента, применяющего упрощенную систему налогообложения, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 990 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — Гражданский кодекс) по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

На основании пункта 1 статьи 996 Гражданского кодекса вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.

Согласно пункту 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога, подлежащего уплате в бюджет при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 Кодекса).

Видео (кликните для воспроизведения).

Таким образом, комиссионер, применяющий общую систему налогообложения, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) по поручению комитента, применяющего упрощенную систему налогообложения, покупателям таких товаров (работ, услуг) налог на добавленную стоимость не предъявляет.

В случае, если комиссионер реализует покупателю собственные товары, а по договору комиссии осуществляет только операции по реализации услуг комитента, оказываемых комитентом с использованием таких товаров, операции по реализации указанных товаров, осуществляемые комиссионером, применяющим общую систему налогообложения, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Комиссионер на ОСНО не выставляет НДС, если комитент – упрощенец

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ).

При этом на основании пункта 1 статьи 996 Гражданского кодекса вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего. То есть товары, полу .

Комментарии к документам доступны только платным подписчикам

Оформите подписку сейчас, и вы получите полный доступ к электронной версии журнала.

Комиссионер-упрощенец: как избежать претензий налоговиков

Такая ситуация не редкость, и продиктована она отсутствием четкого законодательного регулирования правового статуса поверенного, комиссионера, агента в налоговых отношениях.

Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ организации, перешедшие на УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ. Соответственно, на них не распространяется и требование ст. 168 НК РФ о выставлении счетов-фактур.

Вместе с тем в соответствии с п. 1 ст. 990 ГК РФ в обязанности комиссионера входит совершение по поручению комитента сделок от своего имени, но за счет комитента. Поэтому при реализации товаров, принадлежащих комитенту, комиссионер должен от своего имени выписать покупателю все необходимые документы, связанные с совершением сделки по реализации товаров, включая счет-фактуру с указанием сумм НДС (если, конечно, комитент является плательщиком этого налога).

О необходимости выставления комиссионером счета-фактуры в данной ситуации свидетельствует п. 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее — Правила ведения книги продаж). Из этого же пункта следует, что такой счет-фактура комиссионером в книге продаж не регистрируется. Счет-фактуру с аналогичными показателями составляет (в адрес комиссионера) и регистрирует в своей книге продаж комитент.

Так, в абзаце 2 этого пункта сказано, что комитенты, реализующие товары по договору комиссии, предусматривающему продажу товаров от имени комиссионера, регистрируют в книге продаж выданные комиссионеру счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером покупателю. А согласно абзацу 6 п. 20 Правил ведения книги продаж в книге продаж не регистрируются счета-фактуры, выставленные комиссионерами покупателю при реализации товаров от своего имени.

Таким образом, при реализации комиссионером товаров по до­говору комиссии, предусматривающему продажу товаров от имени комиссионера, счета-фактуры покупателю этих товаров выставляет комиссионер, в том числе применяющий упрощенную систему налогообложения. При этом данный порядок оформления счетов-фактур не приводит к обязаннос­ти комиссионера уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), реализуемым комитентом (письма Минфина России от 12.05.2011 № 03-07-09/11, от 28.04.2010 № 03-11-11/123).

Обращаем внимание, что Федеральным законом от 28.06.2013 № 134-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям» с 1 января 2014 г. ст. 169 НК РФ дополнена пунктом 3.1, согласно которому лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров будут обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности. Требование о ведении книги покупок или книги продаж указанными лицами в НК РФ так и не появилось.

Читайте так же:  Порядок увольнения работников по статье 81 тк и его особенности

Такое изменение в НК РФ связано с тем, что в настоящее время отсутствует законодательное требование ведения посредниками журналов учета выставленных и полученных счетов-фактур. Требование налоговиков об их ведении основывается исключительно на постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Отсутствие соответствующих изменений в отношении книги покупок и книги продаж свидетельствует о том, что обязанность по ведению указанных книг у комиссионеров отсутствует.

Итак, при реализации товаров от имени комитента комиссионеру следует руководствоваться следующим алгоритмом действий:

— комиссионер выставляет покупателю счет-фактуру от своего имени;

— регистрирует счет-фактуру в журнале учета выставленных счетов-фактур и подшивает туда второй экземпляр (п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137);

— в книге продаж счет-фактура не регистрируется, даже если комиссионер ее ведет (абз. 6 п. 20 Правил ведения книги продаж);

— получает от комитента счет-фактуру;

— регистрирует ее и подшивает к журналу учета полученных счетов-фактур;

— в книге покупок полученный от комитента счет-фактура не регистрируется (подп. «в» п. 19 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Поскольку в рамках договора комиссии комиссионер действует по поручению и за счет комитента, но от своего имени (п. 1 ст. 990 ГК РФ), в заключаемых сделках контрагент зачастую не знает, что комиссионер действует на основании договора комиссии. Естественно, что не знает этого и налоговая инспекция, проверяющая контрагента.

Во избежание проблем рекомендуем комиссионеру, реализующему товар комитента, при отгрузке контрагенту товара к отгрузочным документам и счету-фактуре дополнительно прикладывать документы, указывающие на то, что он действует на основании договора комиссии (то есть является лишь посредником между продавцом и покупателем товара) и применяет упрощенную систему налогообложения.

Комитент на УСН

Описание схемы

Основная идея схемы — плательщик НДС продает товары как комиссионер по договору с комитентом — неплательщиком НДС, как правило, применяющим упрощенкуп. 2 ст. 346.11 НК РФ. Бо´льшая часть прибыли от сделки остается у комитента, комиссионер получает лишь незначительное вознаграждение. Только с этой суммы и уплачивается НДСп. 1 ст. 156 НК РФ. В то же время комиссионер выставляет покупателям счета-фактуры с НДС на всю стоимость товаровпп. 1, 3 ст. 168 НК РФ. Да-да, на всю стоимость товаров. Как он это обосновывает, мы расскажем дальше. В результате покупатели не теряют вычеты по НДС, что было бы невозможно, если бы продавец сам перешел на упрощенку или если бы комитент продавал товары непосредственно покупателям.

Например, раньше компания покупала товар у поставщика за 118 000 руб. с НДС и продавала за 177 000 руб. тоже с НДС. В бюджет ей приходилось платить НДС в сумме 9000 руб.

Теперь товар у поставщика за 118 000 руб. приобретает компания на УСНО, а затем продает через комиссионера за те же 177 000 руб. Комиссионер удерживает из выручки вознаграждение, скажем — 1180 руб., и платит с него НДС в бюджет в сумме 180 руб.п. 1 ст. 156 НК РФ

Выгода очевидна — вместо 9000 руб. в бюджет нужно заплатить только 180 руб. Плюс схема позволяет экономить не только на НДС, но и на налоге на прибыль. Поскольку комитент занимается торговлей, ему стоит выбрать упрощенку с объектом «доходы минус расходы». Тогда с большей части прибыли от продажи товаров нужно будет платить упрощенный аналог налога на прибыль по ставке не 20%, а 15% или еще меньше, если в вашем регионе действуют пониженные ставкип. 1 ст. 284, п. 2 ст. 346.20 НК РФ. Правда, будут и дополнительные затраты, но небольшие. Деньги придется потратить на создание компании-комитента и поддержку ее существования.

Если поставщик не захочет работать с незнакомой компанией, да еще и на упрощенке, покупать товары также можно по договору комиссии с тем же комитентом. Тогда ни о каких изменениях не узнает не только покупатель, но и поставщик.

Аналогичную схему предлагают использовать и для искусственного создания вычетов в тех случаях, когда вы покупаете товары у неплательщиков НДС, но сами платите этот налог. Но здесь потребуются уже две дополнительные компании. Одна — на упрощенке, вторая — на общем режиме. Первая закупает товары у ваших поставщиков и передает их на реализацию по договору комиссии второй компании. Та, в свою очередь, продает эти товары вам, выставляя счета-фактуры с НДС на всю стоимость товаров. В результате вы получаете вычеты по НДС, хотя, по сути, закупаете товары у компании на упрощенке.

[2]

Как видим, сэкономить на НДС с помощью этой схемы можно неплохо. Осталось выяснить, насколько она безопасна.

Формальные основания

Если буквально толковать НК, можно утверждать, что ни один из участников схемы закон не нарушает. Смотрите сами.

Покупатель принимает налог к вычету, потому что у него есть счет-фактура, а товар принят к учету, то есть все условия для вычета выполненып. 1 ст. 172 НК РФ. О том, что продавец действует по договору комиссии, покупатель знать не обязан. Да никто и не запрещает ему принимать к вычету НДС по счетам-фактурам комиссионера.

Комиссионер формально также ничего не нарушает. В НК прямо сказано, что при продаже товара налогоплательщик должен предъявить к оплате покупателю сумму НДС, соответствующую стоимости товара, и выставить на эту сумму счет-фактурупп. 1, 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ. Комиссионер эти правила должен выполнять, поскольку, во-первых, он плательщик НДС, а во-вторых, продает товар покупателю именно он, а не комитентп. 1 ст. 990 ГК РФ.

Конечно, с налоговой точки зрения реализация, то есть переход права собственности на товарып. 1 ст. 39 НК РФ, происходит от комитента к покупателю. И по идее, именно комитент должен предъявлять покупателю НДС к оплате. Но, поскольку сделать это невозможно, а никаких особых правил для комиссионной торговли НК не предусмотрено, счета-фактуры покупателям выставляют комиссионерып. 24 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914; п. 1 Письма ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/[email protected] А комиссионер не обязан знать, какую систему налогообложения применяет его комитент. В то же время платить НДС с выручки от продажи товара комиссионер не может — он должен перечислить всю выручку комитентуп. 1 ст. 996 ГК РФ, удержав только свое вознаграждение.

Читайте так же:  Как правильно писать индекс на конверте

Но и комитент не должен платить НДС, поскольку не является плательщиком этого налога. Правило о том, что упрощенцы и другие неплательщики НДС, выставившие счета-фактуры с НДС, должны уплатить в бюджет указанную в них сумму налогаподп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ, здесь тоже не работает. Ведь комитент сам никому счета-фактуры не выставлял.

Как видим, привлекать к ответственности кого-либо из участников схемы не за что. Более того, нет оснований и доначислить им налоги. Но все это только в теории. На практике, как известно, формальное соблюдение закона уже давно не гарантирует налоговой безопасности. И компания, решившая воспользоваться такой схемой, вряд ли пройдет налоговую проверку.

Реальные последствия

Даже беглого взгляда на схему достаточно, чтобы понять, что покупатель товаров принимает к вычету НДС, предъявленный ему комиссионером, но бо´льшую часть этого НДС в бюджет никто не платит: ни комитент, ни комиссионер. В результате государство теряет деньги. И вряд ли налоговые инспекторы этого не заметят или сочтут такое положение вещей нормальным. Скорее, они приложат все усилия, чтобы заставить хоть кого-то начислить предъявленный покупателю НДС.

Объяснить, что именно вы сделали неправильно, с помощью одного лишь НК у них, скорей всего, не получится. Ведь, как мы уже выяснили, откровенных нарушений закона ни один из участников схемы не допускает. Но от этого не намного легче. За долгие годы борьбы со «схемами», инспекторы получили целый арсенал средств, позволяющих доначислять налоги, когда нарушений вроде бы нет, но компания явно платит в бюджет намного меньше, чем должна. И благодарить за это они должны, прежде всего, ВАС РФ.

Теперь, если вы решите воспользоваться схемой с комитентом-упрощенцем, вас можно обвинить, например, в отсутствии деловой цели. И действительно, почему это компания всегда продавала собственные товары, а потом вдруг стала комиссионером? Не иначе как для экономии на налогах (а она очевидна), которая как самостоятельная деловая цель не подходитпп. 3, 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53.

А раз деловой цели в переходе на работу по договорам комиссии не было, значит, комиссионер должен рассчитывать налоги так, как если бы он продавал свои собственные товары, а не товары комитентап. 7 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53. Поэтому комиссионеру вполне могут доначислить НДС со всей выручки от продажи товара. А вот уменьшать этот НДС на налог, уплаченный поставщику, инспекторы не станут — ведь покупал товар комитент, который плательщиком НДС не признается.

В результате из-за применения схемы вы не только не сэкономите на НДС, но и лишитесь положенных вам вычетов. Плюс к тому придется заплатить пени и штраф.

Оспаривание решения инспекции в суде, скорее всего, окажется пустой тратой времени и денег — если инспекция сможет доказать, что вы перешли на работу через принципала именно для экономии на налогах, суд согласится с доначислением НДСпп. 7, 11 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53.

Если инициатором создания схемы был покупатель товаров, негативные последствия будут несколько меньше — покупателю «всего лишь» снимут вычеты по НДС, ради которых и была внедрена схема. Кроме того, ему придется заплатить пени и штраф.

Схема оптимизации НДС при помощи комитента на упрощенке выглядит очень заманчиво. Но применять ее опасно, поскольку все сэкономленные налоги с очень большой степенью вероятности будут доначислены при проверке. И скорее всего, вам придется заплатить даже больше, чем вы предполагали сэкономить.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Торговля — учет»:

Посредническими услугами принято считать выполнение компанией-посредником определенных действий для фирмы, заказывающей эти услуги. При этом обязательно заключается договор, именуемый агентским (поручения/комиссии). В нем заказчик (Принципал) поручает исполнителю (Агенту) выполнение определенных услуг за вознаграждение. В дальнейшем агент, реализуя взятые на себя обязательства, вправе действовать от имени заказчика или собственного, но всегда за счет принципала (ст.1005 ГК РФ).

Подобным договором оговариваются (но необязательно) сроки выполнения условий соглашения и передачи отчета о произведенных расходах с прилагающимися документами. При отсутствии таких требований в договоре отчеты представляются агентом по факту исполнения обязательств (ст. 1008 ГК РФ). Кроме того, в соглашении прописывается размер вознаграждения агенту, который может быть фиксированной суммой или процентом от продаж.

Услуги посредника облагаются НДС по ставке 18%, если он является плательщиком налога. Это правило действует и при продаже необлагаемых НДС товаров (ст. 149 НК РФ), за исключением медицинских товаров, ритуальных услуг и сдачи в аренду помещений зарубежным фирмам (ст. 156 НК РФ).

Механизм применения посреднического договора несложен, но, учитывая, различие в системах налогообложения контрагентов, разберемся в особенностях, сопровождающих взаимоотношения агентов и принципалов в области признания доходов и расходов и налогообложения.

Принципал на УСН – агент на УСН

Все виды агентских договоров имеют одинаковый принцип учета для целей расчета налога на УСН: вознаграждение, полученное агентом, увеличивает налоговую базу фирмы-посредника.

Датой признания дохода станет день зачисления средств на счет. Зависит он от условий соглашения. Если агент, участвуя в расчетах, удерживает вознаграждение из суммы, перечисленной заказчиком в ходе осуществления сделки, то датой дохода признается день поступления средств. Агент должен выделить сумму вознаграждения и отразить ее в КУДиР. Если она перечисляется отдельно, то в доходах агент зафиксирует на момент получения вознаграждения, а не суммы, поступившей для исполнения договора. Не учитываются в доходах агента суммы, направленные для исполнения договора, а в расходах – понесенные траты по их осуществлению.

Читайте так же:  Правовое регулирование службы в полиции

Доход от продаж через агента признается доходом принципала в зависимости от особенностей договора:

  • если агент участвует в расчетах от имени заказчика — день поступления денег от реализации соглашения на счет принципала (п. 1 ст. 346. 17 НК РФ);
  • при ведении агентом продаж от своего имени — день поступления денег на счет посредника.

Суммой признаваемого дохода при этом считается продажная стоимость товаров, указанная в отчете агента.

Поскольку компаниями на УСН (доходы минус расходы) затраты могут быть учтены лишь по факту произведенной оплаты, то перечисленные принципалом-заказчиком суммы будут признаны у него расходами после выполнения агентом обязательств (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Т.е. тогда, когда агентом будут представлены подтверждающие расход документы.

На практике взаимоотношения агента и принципала складываются так:

  • при участии агента в сделках, полученные от заказчика суммы на осуществление предусмотренных операций поступают на счет агента, затем перечисляются контрагентам при исполнении условий агентского договора. Приобретение имущества для принципала агент отражает на забалансовом счете 002, поскольку собственником товара не является. При передаче принципалу товаров, суммы приобретений списываются со сч. 002. Так как упрощенцы не являются плательщиками НДС, то они не выделяют налог в сумме вознаграждения, соответственно и не составляют счета-фактуры;
  • без участия агента в расчетах: в этом случае на счет посредника суммы от заказчика не поступают, он лишь по завершении сделки представляет отчет и получает оговоренную сумму вознаграждения.

Комиссионер на ОСНО не выставляет НДС, если комитент – упрощенец

На основании пункта 1 статьи 996 Гражданского кодекса вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего. То есть товары, полученные от комитента для реализации, — это собственность комитента.

То есть независимо от того, является комиссионер плательщиком НДС или нет, он продает товары без НДС и не выставляет счета-фактуры покупателям, если комитент-неплательщик НДС.

Если фирма на ОСНО как комиссионер продает товары комитента-упрощенца, выставлять покупателю НДС она не должна. Это связано с тем, что компании и индивидуальные предприниматели на УСН не платят НДС (так как не являются плательщиками НДС) и не выставляют его при продаже товаров покупателю (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Рассмотрим другую ситуацию, когда комиссионер на общей системе налогообложения продает свои собственные товары, а услуги комитента на УСН, оказываемые с использованием этих товаров, он реализует по договору комиссии. В этом случае продажу товаров комиссионер облагает НДС в общеустановленном порядке.

Ознакомиться с данным Письмом, вы можете на сайте журнала «Нормативные акты для бухгалтера».

Комиссионер на ОСНО не выставляет НДС, если комитент – упрощенец

Письмо Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ №03-07-11/14185 от 06.03.2018

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ).

При этом на основании пункта 1 статьи 996 Гражданского кодекса вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего. То есть товары, полученные от комитента для реализации, — это собственность комитента.

Пример комиссионной продажи

ООО «Альфа» решило продать принадлежащую ей партию товаров. ООО «Альфа» договорилась с торговой фирмой «Демидов и партнеры», что она продаст его товары, а «Альфа» выплатит ей за это вознаграждение. Для этого эти фирмы заключили договор комиссии (ст. 990 ГК РФ).

«Альфа» в этом договоре является комитентом, а «Демидов и партнеры» – комиссионером. Несмотря на то что «Демидов и партнеры» будет продавать товары от своего имени, полученные от покупателей деньги будут собственностью «Альфа».

Итак, при комиссионной торговле собственник товара (комитент) привлекает посредника (комиссионера) для того, чтобы тот продал его товар.

Если фирма на ОСНО как комиссионер продает товары комитента-упрощенца, выставлять покупателю НДС она не должна. Это связано с тем, что компании и индивидуальные предприниматели на УСН не платят НДС (так как не являются плательщиками НДС) и не выставляют его при продаже товаров покупателю (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

[1]

То есть независимо от того, является комиссионер плательщиком НДС или нет, он продает товары без НДС и не выставляет счета-фактуры покупателям, если комитент-неплательщик НДС.

В данной ситуации комиссионер уплачивает НДС только с суммы вознаграждения (п. 1 ст. 156 НК РФ). Вознаграждение посредника облагается НДС по ставке 18% (независимо от того, какие товары (работы, услуги) он продает по договору комиссии – облагаемые НДС по ставке 10% или 18% либо освобожденные от налога). При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса, моментом определения налоговой базы по НДС у комиссионера является наиболее ранняя из следующих дат:

  • день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Рассмотрим другую ситуацию, когда комиссионер на общей системе налогообложения продает свои собственные товары, а услуги комитента на УСН, оказываемые с использованием этих товаров, он реализует по договору комиссии. В этом случае продажу товаров комиссионер облагает НДС в общеустановленном порядке.

Поделиться

Распечатать

Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Видео (кликните для воспроизведения).

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

Источники


  1. Саблин, М. Т. Взыскание долгов. От профилактики до принуждения. Практическое пособие / М.Т. Саблин. — М.: КноРус, 2014. — 416 c.

  2. Теория государства и права. В 2 частях. Часть 2. Теория права. — М.: Зерцало-М, 2011. — 336 c.

  3. Дмитриев, О. В. Экономическая преступность и противодействие ей в условиях рыночной системы хозяйствования / О.В. Дмитриев. — М.: ЮРИСТЪ, 2005. — 400 c.
  4. Волкова Т. В., Гребенников А. И., Королев С. Ю., Чмыхало Е. Ю. Земельное право; Ай Пи Эр Медиа — Москва, 2010. — 328 c.
  5. Винавер М. М. Очерки об адвокатуре; Ленанд — М., 2016. — 224 c.
Комитент на усн комиссионер на осно ндс
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here