Порядок учета дебиторской задолженности

Самая важная информация и ответы на вопросы в статье: "Порядок учета дебиторской задолженности". Актуальность данных для 2020 года вы можете уточнить у дежурного консультанта.

Порядок списания дебиторской задолженности

Списание учреждением дебиторской задолженности, нереальной ко взысканию, осуществляется в соответствии с требованиями гражданского, бюджетного законодательства, а также законодательства о бухгалтерском учете.

[2]

Нереальные ко взысканию долги списываются в бюджетном учете по каждому возникшему обязательству в порядке, установленном главным распорядителем бюджетных средств, на основании:

  • данных проведенной инвентаризации с приложением первичных документов;
  • письменного обоснования с приложением документов, подтверждающих нереальность взыскания данной задолженности;
  • согласования с главным распорядителем бюджетных средств и органом, организующим исполнение бюджета;
  • приказа (распоряжения) руководителя учреждения.

В результате возникновения дебиторской задолженности происходит отвлечение средств из хозяйственного оборота учреждения, поэтому необходимо принимать все возможные меры по ее своевременному взысканию. Учреждение вправе списать дебиторскую задолженность с баланса либо после ее погашения, либо после ее признания безнадежной.

Основания прекращения обязательств установлены главой 26 Гражданского кодекса. В частности, обязательство может быть прекращено исполнением (ст. 408 ГК РФ), предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.) (ст. 409 ГК РФ), зачетом встречного однородного требования (ст. 410 ГК РФ), новацией (ст. 414 ГК РФ).

ГК РФ установлены следующие основания признания дебиторской задолженности безнадежной:

  • истечение срока исковой давности (ст. 196 ГК РФ);
  • прекращение обязательства в соответствии с гражданским законодательством вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);
  • прекращение обязательства в соответствии с гражданским законодательством на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ);
  • прекращение обязательства смертью гражданина (ст. 418 ГК РФ);
  • прекращение обязательства в соответствии с гражданским законодательством вследствие ликвидации организации (ст. 419 ГК РФ).

Общий срок исковой давности устанавливается в три года (ст. 196 ГК РФ). По общему правилу течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ). Таким образом, по обязательствам с установленным в договоре сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения.

Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком (ст. 197 Гражданского кодекса). Срок исковой давности и порядок его исчисления не могут быть изменены соглашением сторон (ст. 198 ГК РФ). С истечением срока исковой давности по главному требованию истекает срок и по дополнительным требованиям (неустойка, залог, поручительство и т.п.) (ст. 207 ГК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 200 ГК РФ по обязательствам, срок исполнения которых не определен, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. При этом согласно п. 2 ст. 314 ГК РФ в случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства. Обязательство, не исполненное в разумный срок, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении.

Списание дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности может быть произведено, если этот срок не прерывался и не приостанавливался. В соответствии со ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

В п. 20 постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12, 15 ноября 2001 г. N 15/18 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности» разъяснено, какие действия могут свидетельствовать о признании долга в целях перерыва течения срока исковой давности:

  • признание претензии;
  • частичная уплата должником или с его согласия другим лицом основного долга и (или) сумм санкций;
  • частичное признание претензии об уплате основного долга, если последний имеет под собой только одно основание, а не складывается из различных оснований;
  • уплата процентов по основному долгу;
  • изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или рассрочке платежа);
  • акцепт инкассового поручения.

Кроме того, подписание акта сверки задолженности, которое является письменным подтверждением признания наличия задолженности, также может служить основанием для признания срока исковой давности прерванным. Такие выводы содержатся, например, в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.04.2008 N А19-10386/07-44-Ф02-989/08, постановлении ФАС Поволжского округа от 04.09.2008 N А57-8471/2007. Факт истечения срока исковой давности является достаточным для признания задолженности безнадежной.

Ликвидация организации — это прекращение ее деятельности как юридического лица без перехода прав и обязанностей другим лицам. Гражданским законодательством предусмотрен ряд обязательных процедур в процессе ликвидации для удовлетворения требований кредиторов. Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо — прекратившим существование после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц (п. 8 ст. 63 ГК РФ). С этого момента кредиторы такой организации могут списать ее долги в состав безнадежных.

Если в отношении организации-должника открыта процедура конкурсного производства, задолженность, включенная в реестр требований кредиторов, списывается после признания судом организации банкротом и исключения ее из Единого государственного реестра юридических лиц (разъяснения порядка списания безнадежной дебиторской задолженности в целях налогообложения прибыли содержатся в письмах Минфина России от 17.03.2009 N 03-03-06/1/149, от 11.04.2008 N 03-03-06/1/276).

Дебиторская задолженность, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства по причине отсутствия у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание, безрезультатности всех принятых судебным приставом-исполнителем допустимых законом мер по отысканию его имущества, может быть признана безнадежной (письмо Минфина России от 30.03.2009 N 03-03-06/1/199).

Списание дебиторской задолженности, нереальной для взыскания, осуществляется в порядке, установленном главным распорядителем бюджетных средств. В рамках своих полномочий главный распорядитель бюджетных средств вправе установить порядок согласования подведомственными бюджетными учреждениями списания нереальной ко взысканию дебиторской задолженности в качестве одного из мероприятий предварительного ведомственного финансового контроля (ст. 158 БК РФ).

Читайте так же:  Что такое кадровая политика предприятия

Для того, чтобы списать с баланса безнадежную дебиторскую задолженность, учреждению прежде всего нужно провести инвентаризацию расчетов. Документом, регламентирующим общий порядок проведения инвентаризации, являются Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

В ходе инвентаризации расчетов наличие задолженности контрагента должно быть подтверждено соответствующими документами:

  • договором с покупателем (заказчиком), поставщиком (подрядчиком);
  • накладной на отгрузку продукции, актом приемки-передачи выполненных работ, услуг;
  • платежными документами на перечисление предварительной оплаты поставщику, не выполнившему своих обязательств и др.

У учреждения, не сохранившего первичные учетные документы, подтверждающие величину дебиторской задолженности, отсутствуют основания для ее списания. Учреждения обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бюджетного учета и бюджетную отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет (п. 1 ст. 17 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Результаты инвентаризации расчетов оформляются в Инвентаризационной описи расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.

Таким образом, для согласования списания дебиторской задолженности, нереальной ко взысканию, учреждение представляет главному распорядителю бюджетных средств Инвентаризационную опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторам с приложением документов, подтверждающих наличие задолженности (первичные документы) и невозможность ее взыскания (акт государственного органа о прекращении обязательства, уведомление об исключении должника из ЕГРЮЛ, постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства по причине невозможности взыскания долга с организации-должника и другое).

Нереальные ко взысканию долги определяются и списываются в бюджетном учете по каждому возникшему обязательству на основании:

  • данных проведенной инвентаризации;
  • письменного обоснования;
  • согласования с главным распорядителем бюджетных средств и органом, организующим исполнение бюджета;
  • приказа (распоряжения) руководителя учреждения.
  1. Гражданский кодекс РФ.
  2. Бюджетный кодекс РФ.
  3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ.
  4. О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности: постановление Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12, 15 ноября 2001 г. № 15/18.
  5. Приказ Минфина России от 13.06.1995 № 49.
  6. Письмо Минфина России от 17.03.2009 N 03-03-06/1/149.
  7. Письмо Минфина России от 11.04.2008 N 03-03-06/1/276.
  8. Письмо Минфина России от 30.03.2009 N 03-03-06/1/199.

[1]

А.Н. Суховерхова,
Ю.А. Кошелева,
эксперты службы
Правового консалтинга ГАРАНТ

Статья опубликована в журнале
«Бухгалтерский учет в бюджетных и
некоммерческих организациях» № 13 июль 2010 год.

Ведение учета дебиторской и кредиторской задолженности

Учет дебиторской и кредиторской задолженности — важнейшая задача, выполнение которой в организации должно по максимуму соответствовать критерию достоверности. От корректного учета дебиторской и кредиторской задолженности во многом зависитобъективность понимания руководством сильных и слабых сторон организации, ее финансовой устойчивости, а также будущих перспектив такого бизнеса.

Основы и принципы учета дебиторской и кредиторской задолженности

В современных экономических условиях каждая организация в обязательном порядке будет иметь как дебиторскую задолженность (далее — ДЗ), так и кредиторскую (далее — КЗ). При этом руководство компании должно в обязательном порядке следить за масштабами ДЗ и КЗ. Ведь очевидно, что слишком большой объем КЗ может создать угрозу существованию компании. Но в то же время слишком большой объем ДЗ свидетельствует о том, что компания неэффективно выбирает контрагентов (они часто оказываются неплатежеспособными), что также сопряжено с угрозами появления финансовых (кассовых) разрывов для фирмы.

Поэтому корректный учет дебиторской и кредиторской задолженности так же важен, как поиск источников роста для бизнеса. Недостаток внимания со стороны фирмы данному вопросу способен привести компанию, к примеру, к парадоксальной ситуации: компания успешно работает, у нее много заказов, но денежных средств в распоряжении у фирмы не хватает даже на выплату заработной платы. Объясняется парадокс слишком высокой ДЗ: выбранные контрагенты не хотят сразу оплачивать (а то и вовсе отказываются оплачивать) выполненную работу.

Чтобы избежать подобной ситуации, важно следовать несложным принципам управления и учета дебиторской и кредиторской задолженности:

  • Учет дебиторской и кредиторской задолженности на соответствующих счетах бухгалтерского учета с нужной степенью детализации.
  • Корректная и объективная оценка размеров ДЗ и КЗ организации.
  • Отслеживание состояния ДЗ и КЗ, формирование необходимых резервов.
  • Проведение своевременного списания дебиторской и кредиторской задолженности.
  • Надлежащее документальное сопровождение учета дебиторской и кредиторской задолженности, а также операций по списанию.

Учет дебиторской задолженности

ДЗ — это задолженность контрагентов перед организацией за выполненные работы, поставленные товары, по выданным займам. Кроме того, ДЗ в организации может быть по взносам в уставный капитал, по векселям выданным и т.д.

ДЗ относится к активам компании и учитывается в составе оборотных средств.

ДЗ в учете важно правильно классифицировать. В целях менеджмента организации и управления активами принято выделять краткосрочную (погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после ее возникновения) и долгосрочную (контрагент погасит такую задолженность не менее чем через год). Это в укрупненном виде. На практике же при ведении учета дебиторской и кредиторской задолженности ДЗ нередко объединяют в подгруппы согласно планируемому сроку погашения (к примеру, до месяца, 1-3 месяца и т.д.). Ведь когда в организации большие обороты и, следовательно, большое число контрагентов, заемщиков и кредиторов, важно четко представлять, на какой отрезок времени денежные средства «выпадут» из хозяйственного цикла предприятия.

Для целей налогообложения и составления бухгалтерской отчетности важна классификация ДЗ по критерию «сомнительности». В таком разрезе всю ДЗ принято делить на нормальную (срок погашения которой ещё не наступил), а также сомнительную (которая в установленный договором срок не была погашена либо с высокой вероятностью не будет погашена в такой срок; при этом отсутствует какое-либо обеспечение ДЗ).

Если нормальная ДЗ учитывается на счетах учета дебиторской и кредиторской задолженностив соответствии с общим порядком, то для сомнительной ДЗ есть один нюанс: под нее нужно сформировать резерв по сомнительным долгам (подп. 7 п. 1 ст. 265, 266 НК РФ). Размеры такого резерва зависят от того, сколько времени со дня уплаты по договору просрочил должник.

Читайте так же:  Срок исковой давности по недвижимому имуществу

Если же должник так и не погасил задолженность перед организацией, то по истечении срока давности такая ДЗ подлежит списанию и, соответственно, включению в состав внереализационных расходов компании. При этом порядок списания ДЗ зависит от наличия у организации резерва по сомнительным долгам.

Учет кредиторской задолженности

КЗ отражает масштабы финансовых обязательств компании перед контрагентами по осуществленным бизнес-операциям, а также перед инвесторами и кредитными учреждениями за привлеченные источники финансирования. Кроме того, компания может иметь обязательства перед персоналом (по оплате труда и прочим основаниям, перед бюджетом и внебюджетными фондами и т.д.).

КЗ в учете дебиторской и кредиторской задолженности также принято классифицировать по ожидаемым срокам погашения. Если задолженность будет погашена в течение 12 месяцев, то ее относят к краткосрочным пассивам. Если же согласно условиям образования КЗ она должна быть погашена не менее чем через год, то такая задолженность учитывается в составе долгосрочных пассивов.

КЗ также может быть признана просроченной. В случае если со дня возникновения КЗ прошло более чем 3 года, при этом кредитор не предпринял надлежащих действий по ее выявлению и взысканию (например, не провел сверку взаиморасчетов), а компания-должник своими действиями не признала КЗ, то такая задолженность должна быть списана и включена в состав внереализационных доходов компании.

На практике компании нередко большее внимание уделяют учету ДЗ, чем учету КЗ. Причина проста: ДЗ — это актив компании, то, что может улучшить ее финансовые результаты. КЗ же, наоборот, обязательство, поэтому чем дольше его не приходится исполнять, тем лучше для текущей деятельности.

Такой подход в корне неверный. Поскольку, во-первых, наличие слишком больших объемов КЗ — это всегда признак финансовых проблем в компании, который не сможет не заметить потенциальный инвестор. Что существенно снижает вероятность получения крупных инвестиций и, следовательно, ограничивает перспективы роста бизнеса.

А, во-вторых, недостаток внимания к учету КЗ может привести к отсутствию у компании понимания динамики просроченной задолженности, что неизбежно вызовет споры с налоговыми органами при проверке и соответствующие доначисления.

Поэтому, чтобы избежать рисков как инвестиционной, так и налоговой природы, нужно своевременно проводить инвентаризацию и при необходимости списание как ДЗ, так и КЗ.

[3]

Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности

Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности организации ведут на соответствующих счетах.

Так, ДЗ покупателей, подрядчиков и поставщиков отражается по дебету счетов 60, 62, 76. Если у компании имеется ДЗ персонала, не связанная с зарплатой, то такая ДЗ учитывается на счетах 71 и 73.

К указанным счетам открываются соответствующие субсчета, на которых ДЗ детализируется отдельно по контрагентам и основаниям.

При составлении бухгалтерской отчетности совокупная величина ДЗ организации отражается по строке 1230 бухгалтерского баланса. При этом важно помнить, что величина краткосрочной ДЗ, которая является просроченной, должна быть уменьшена на величину резерва по сомнительным долгам в отношении такой ДЗ (т.е. кредитовое сальдо по сч. 63).

В ряде случаев (например, при составлении отчетности для потенциального инвестора или руководителя) целесообразно дать расшифровку строки 1230, детализировав ДЗ по контрагентам, а также в разрезе сроков погашения (просроченная или нет). Корректная детализация способна существенно повысить инвестиционную привлекательность компании.

КЗ в бухгалтерском учете отражается по кредиту счетов: 60, 62, 76 (КЗ перед поставщиками, покупателями), 66, 67 (полученные долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы), 68 (бюджет), 69 (социальное страхование), 70, 71, 73 (перед персоналом и подотчетными лицами).

В балансе КЗ в зависимости от срока планируемого погашения может быть отражена в разделе IV «Долгосрочные обязательства» либо в разделе V «Краткосрочные обязательства».

В целях налогообложения при ведении учета дебиторской и кредиторской задолженности важно не пропустить момент, когда задолженность с истекшим сроком давности должна быть списана, т.е. включена во внереализационные доходы и расходы. Напомним, что списать ДЗ и КЗ можно только через 3 года (ст. 195, 196 ГК РФ) со дня возникновения. При этом срок давности должен исчисляться отдельно по каждому основанию возникновения задолженности.

Поэтому важно корректно вести аналитику сроков погашения по тем субсчетам, на которых традиционно (для компании) ведется учет дебиторской и кредиторской задолженности.

Не следует также забывать и о том, что списание ДЗ и КЗ нужно надлежащим образом оформить документально. В частности, провести инвентаризацию, сформировать бухгалтерскую справку и оформить приказ о списании задолженности (п. 77, 78 Положения по ведению бухгалтерского учета).

Бухгалтерская служба каждой успешной компании должна уделять высокое внимание ведению корректного учета дебиторской и кредиторской задолженности.Ведь информация о том, какие активы (в денежном измерении) и в какой срок компания получит в свое распоряжение, играет важную роль в текущем и стратегическом планировании в организации. Кроме того, не следует забывать, какие объемы обязательств компании ещё только предстоит исполнить и в какой срок. Из корректного учета дебиторской и кредиторской задолженности складывается общая финансовая устойчивость компании на рынке, ее привлекательность для инвесторов. Поэтому важно своевременно отслеживать состояние ДЗ и КР, и если какая-либо задолженность попадет в состав просроченной, ее следует списать, не забыв при этом о правилах документального оформления операций по списанию.

Учет и контроль дебиторской задолженности

Рубрика: Экономика и управление

Дата публикации: 20.01.2019 2019-01-20

Статья просмотрена: 1005 раз

Библиографическое описание:

Лебедева А. С. Учет и контроль дебиторской задолженности // Молодой ученый. — 2019. — №3. — С. 183-187. — URL https://moluch.ru/archive/241/55745/ (дата обращения: 10.12.2019).

Постановка проблемы в общем виде. В современных условиях хозяйствования одним из наиболее сложных и противоречивых вопросов российского учета можно считать учет дебиторской задолженности, что связано с обострением проблем неплатежей. К сожалению, сейчас хозяйствующие субъекты прежде всего решают собственные проблемы вместо выполнения финансовых платежных обязательств перед партнерами. Так как в РФ не стабильна платежная система, и даже находится в стадии кризиса, усугубляет ситуацию и неурегулированность бюджетной системы, в части несвоевременной оплаты государственных обязательств, осуществляемых за счет бюджета. Также оказывает влияние на это и всемирный экономический кризис, однако в РФ негативное воздействие оказывает некачественная организация учета и неорганизованность контроля за выполнением договорных обязательств в организациях.

Читайте так же:  Как обойти таможенный лимит в 1000 евро

Понятно, что независимо от причин возникновения дебиторской задолженности избежать ее невозможно. Исход из этого субъектам хозяйственной деятельности требуется выявлять пути эффективного управления дебиторской задолженностью, в частности совершенствования бухгалтерского учета взаиморасчетов, организация эффективной и действенной системы внутрихозяйственного контроля и тому подобное.

Видео (кликните для воспроизведения).

Исследованием проблем организации учета расчетов с дебиторами в разные годы занимались различные отечественные ученые. Вместе с этим, надо отметить, что имеет место многоаспектность исследования, которая обусловлена сложностью и разнообразием субъектов и объектов расчетно-платежных отношений. Все это повлияло на противоречивый характер нормативных документов, а также на уровень разработок отдельных теоретических и практических аспектов бухгалтерского учета и контроля дебиторской задолженности.

Выделение нерешенных ранее частей общей проблемы. Современные условия хозяйствования требуют от руководства украинских предприятий решения целого ряда нерешенных учетных проблем. В первую очередь речь идет о:

‒ поиск эффективных путей управления задолженностью;

‒ совершенствование теоретических и методических аспектов классификации и отражения задолженности в учете и отчетности;

‒ неопределенность учета просроченной и безнадежной задолженности и ее рефинансирования;

‒ внедрение эффективной системы внутреннего контроля задолженности;

‒ согласованность украинского учета с положениями МСФО и многое другое.

Эти и другие аспекты учета и контроля дебиторской задолженности в России остаются дискуссионными и требуют дальнейших научных исследований.

Постановка задачи. Целью статьи является исследование и разработка практических аспектов совершенствования действующей практики учета и контроля дебиторской задолженности на предприятиях.

Изложение основного материала исследования. В экономически развитых странах запада нормальным считается доля дебиторской задолженности в активах предприятия около 20 %. Как свидетельствуют статистические данные, фактический размер дебиторской задолженности на большинстве отечественных предприятий составляет не менее 50 %. Понятно, что на фоне имеющегося роста общей суммы дебиторской задолженности предприятий в стране, ситуация критическая.

Все это указывает на необходимость оптимизации, минимизации дебиторской задолженности и дальнейшего научного усовершенствования управления ею, которое, по нашему мнению, возможно лишь через усовершенствование отдельных управленческих функций, в частности, учета и экономического контроля.

Расчеты с контрагентами имеют динамичный характер, а потому нуждаются в постоянном контроле и влиянии со стороны управленческого персонала в общей системе менеджмента предприятия. Эта деятельность неразрывно связана с обработкой больших потоков экономической информации, которая в значительной степени зависит от эффективности системы учета на предприятии. Ведь для нормального управления и функционирования нужно иметь достоверную и своевременную информацию о состоянии дебиторской задолженности, законности, подтверждаемости хозяйственных операций.

Итак, учет и контроль дебиторской задолженности является одной из ключевых задач в решении проблем, возникающих во время текущего управления предприятиями, в том числе с позиции оптимального соотношения между ликвидностью и доходностью.

Учет и контроль тесно связаны, но, по нашему мнению, целесообразно отдельно рассмотреть проблемные и дискуссионные вопросы по дебиторской задолженности в учетном и контрольном контексте. Далее на основании проведенного анализа станет возможным очертить основные пути решения проблем в этой области, что фактически существуют на отечественных промышленных предприятиях.

К проблемным вопросам в учете дебиторской задолженности отнесем такие:

‒ Нормативно рекомендуемая форма бухгалтерского учета дебиторской задолженности не учитывает специфики данного актива, что предопределяет наличие различных признаков его классификации и большое количество методов оценивания. А рекомендуемые для использования учетные регистры не предусматривают накопления информации о расчетах с дебиторами разного уровня детализации и обобщения данных. Это предопределяет невозможность получения информации о дебиторской задолженности в объеме и виде, достаточном и нужном для управления и проведения анализа расчетов с дебиторами, в частности, анализа задолженности в целом с целью прогнозирования вероятности наступления платежного кризиса, составление рекомендаций по ее предупреждению и прочее. Следовательно, требует дополнительной разработки и усовершенствования нормативное обеспечение и организация учета дебиторской задолженности на предприятии.

‒ Имеются нерешенные проблемы отражения в учете долгосрочной дебиторской задолженности, оценки текущей дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы и услуги, а также отсутствие в учете детализации и соотношения различных видов дебиторской задолженности в общей их структуре. Эти вопросы методического блока учетной системы до сих пор не решены.

‒ Проблемы сближения бухгалтерского учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности и учета ее для целей налогообложения. Хотя законотворцы и настаивают, что с введением в действие Налогового Кодекса РФ [2, с102] налоговый учет был как можно больше приближен к бухгалтерскому учету, но, как показывает практика, проблемы их взаимосвязи, противоречий и разногласий остались до сих пор.

Также среди проблемных вопросов в системе внутреннего контроля дебиторской задолженности можно выделить следующие:

‒ Проблема оплаты дебиторской задолженности (рефинансирования) и определения допустимого уровня средств, изымаемых на дебиторскую задолженность. Сейчас промышленные предприятия очень неуверенно используют основные формы рефинансирования — факторинг, учет векселей, форфейтинг и др, а их применение могло бы обеспечить значительное ускорение трансформации дебиторской задолженности в денежные средства.

‒ Применение в отечественных условиях традиционной за рубежом методики анализа дебиторской задолженности не всегда целесообразно из-за отсутствия необходимого объема вероятной и доступной информации относительно расчетов с различными дебиторами. Кроме этого, общий кризис неплатежей, характерная для современной отечественной экономики, заставляет сомневаться в объективности, своевременности и полезности полученных результатов анализа. Использование отечественных методик не дает возможности однозначно оценить состояние дебиторской задолженности, а также степень его влияния на финансово-хозяйственное состояние предприятий.

‒ Отсутствие на большинстве промышленных предприятий структурного подразделения или лица, в обязанности, которого(й) входило бы осуществление всестороннего контроля за состоянием системы учета на предприятии. Речь идет об отделе внутреннего контроля (аудита), структуру, задачи и функции которого определяет каждое предприятие исходя из особенностей собственной деятельности. К основным задачам подобного отдела, среди прочего, входило бы осуществление контроля за проблемной дебиторской задолженностью.

Читайте так же:  Уволили с работы без причины что делать

Так, в экономической литературе можно встретить подобные рекомендации. Например, Н. Б. Балашев предлагает создать отдел специально для контроля за дебиторской задолженностью [5, с. 51]. Такой шаг, по мнению автора, должен усилить контроль за задолженностью и способствовать ее уменьшению. Не опровергая самой идеи создания подобного подразделения, мы допускаем его существование. Но с целью избежания излишнего перенасыщения кадрами, перерасходу различных ресурсов нужно обязательно обосновать целесообразность создания целой службы. Это возможно только при необходимости на крупных предприятиях. И для этого необходимо провести определенные расчеты, детально проанализировать состояние и объемы дебиторской задолженности, определить структуру проблемных долгов, сопоставить затраты на создание и функционирование отдела с ожидаемыми результатами от его работы, подобрать соответствующие кадры и тому подобное. Вследствие таких действий должно сформироваться решение руководства относительно того, целесообразно ли создавать целый отдел, или хватит одной (нескольких) лиц для осуществления координации действий соответствующего персонала в общем, едином отделе внутреннего контроля (аудита) предприятия.

‒ Необходимость разработки пакета рабочих документов контроллера для организации эффективного процесса контроля дебиторской задолженности. Такая документация должна соответствовать объективным условиям функционирования и специфики деятельности предприятия, а также способствовать получению всей необходимой достоверной информация о состоянии объекта и сопоставление ее с плановыми (нормативными).

Основными рекомендациями по совершенствованию системы учета и контроля дебиторской задолженности могут быть следующие:

  1. Разработать комплекс мероприятий по:

‒ во-первых, поиска возможных путей увеличения количества покупателей и заказчиков предприятия с целью уменьшения масштаба риска неуплаты долгов;

‒ во-вторых, постоянного мониторинга потенциальных дебиторов (оценивание финансового состояния и платежеспособности, рыночной репутации, имиджа и т. п.).

Предложенный в табл. 1 документ разрешает:

‒ во-первых, аккумулировать данные о своевременности отгрузки продукции, оформления первичных документов, отражения в учете;

‒ во-вторых, анализировать состояние расчетов с дебиторами вместе с выявлением различной по срокам непогашения задолженности;

‒ в-третьих, сформировать заключение о целесообразности дальнейшей работы с определенным покупателем на основании предыдущих поставок и своевременности его оплаты и тому подобное.

Результаты проверки данных ореализации продукции вразрезе покупателей за _______________-20__года

Структура дебиторской задолженности в учетной политике

Дебиторская задолженность и учетная политика: понятия и взаимосвязь

Дебиторская задолженность (ДЗ) — непременный элемент любой учетной системы и финансовой отчетности. Ее структура разнообразна — к примеру, по видам ДЗ подразделяется на:

  • текущую и долгосрочную;
  • связанную с реализацией товаров (работ, услуг) и не связанную с ней;
  • группируется по иным признакам.

В свою очередь, связанная с реализацией ДЗ разделяется на:

  • денежную задолженность;
  • задолженность, обеспеченную векселями или возникающую на условиях коммерческого кредита.

Не связанная с реализацией ДЗ группируется:

  • по расчетам с прочими дебиторами;
  • по расчетам с бюджетом;
  • по социальному страхованию и обеспечению;
  • по расчетам с персоналом по прочим операциям;
  • по иным видам ДЗ.

Детальнее познакомит вас с понятием «дебиторская задолженность» статья «Дебиторская задолженность — это…».

Разнообразие видов и разветвленная структура ДЗ требуют особых подходов и детализации способов ее учета, отражаемых в учетной политике (УП).

Учитывая основные положения ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н), в отношении ДЗ в УП требуется отразить порядок ее:

  • первичного наблюдения;
  • стоимостного измерения;
  • текущей группировки;
  • итогового обобщения.

Детализации в УП требуют также следующие аспекты:

  • организация документооборота по ДЗ (в общем графике документооборота);
  • сроки и порядок проведения инвентаризации ДЗ;
  • алгоритмы применения счетов и регистров бухучета ДЗ;
  • иные необходимые расшифровки, связанные с учетом ДЗ.

При описании в УП способов учета ДЗ требуется соблюдать следующие требования:

  • полноты отражения в учете информации о ДЗ;
  • своевременности внесения данных о ДЗ в учетные регистры и отчетность;
  • осмотрительности, приоритета содержания над формой и иные требования в соответствии с п. 6 ПБУ 1/2008.

Как отразить ДЗ в УП, расскажем в следующих разделах.

Основные подходы к отражению в учетной политике нюансов учета дебиторской задолженности

В УП отражаются следующие учетно-классификационные нюансы в отношении дебиторской задолженности:

  • порядок классификации ДЗ — по виду дебитора (поставщики, подрядчики, персонал и т. д.), по срокам поступления оплаты (авансы выданные, просроченная ДЗ и т. д.), по срочности (краткосрочная и долгосрочная ДЗ);
  • условия признания ДЗ (возникновение ДЗ: при совершении хозяйственных операций, при отражении долгов по взносам учредителей, в ситуации несовпадения даты реализации товаров (работ, услуг) с датой расчетов);
  • процедура признания и оценки ДЗ (признание по первоначальной стоимости с учетом непосредственно связанных с ДЗ затрат, учет курсовых разниц по выраженной в иностранной валюте ДЗ);
  • организация аналитического учета ДЗ (в разрезе дебиторов, договоров и т. д.);
  • порядок признания ДЗ сомнительной и алгоритм формирования резерва по сомнительным долгам;
  • иные организационно-учетные аспекты (порядок списания ДЗ, организация забалансового учета списанной ДЗ и др.).

В последующих разделах нашей статьи остановимся на особенностях отражения в УП учетных аспектов в отношении отдельных видов ДЗ.

Займы для работников — структурная составная часть дебиторки

Выданный компанией заем попадет в состав ДЗ только в одном случае — если он является беспроцентным, поскольку такого вида заем не приносит компании в будущем экономическую выгоду.

В отношении беспроцентных займов, выданных своим работникам, в УП для целей бухучета необходимо предусмотреть следующие важные учетные аспекты:

  • оформительские тонкости — привести перечень документов, необходимых для оформления данной операции в бухучете (заявление работника с резолюцией руководителя, договор и т. д.);
  • применяемые счета бухучета — выданные работникам займы учитываются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетный счет»);
  • период отражения операции выдачи займа — в день его выдачи;
  • классификация займа по срочности его погашения — если на отчетную дату период погашения займа составляет менее 12 месяцев, ДЗ по выданному беспроцентному займу относится в разряд краткосрочных, в противном случае ДЗ по займу классифицируется как долгосрочная;
  • иные важные нюансы — к примеру, применение счетов бухучета при удержании НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах (Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»).
Читайте так же:  Выплата больничного по стажу в процентах

Когда рассчитать материальную выгоду и в каких ситуациях она не облагается НДФЛ — см. статью «Как облагается материальная выгода НДФЛ (ставка)?».

Списанная дебиторская задолженность: что предусмотреть в учетной политике?

Списанная ДЗ — учетный элемент, также требующий особых раскрытий в УП. В частности, в УП необходимо:

  • раскрыть условия признания ДЗ нереальной к взысканию (истечение срока исковой давности и иные предусмотренные законодательством причины);
  • расписать процедуру списания ДЗ (проведение инвентаризации, оформление приказа и т. д.);
  • уточнить особенности списания ДЗ за счет созданного резерва;
  • указать схему забалансового учета списанной ДЗ.

Разобраться с процедурой списания ДЗ помогут размещенные на нашем сайте материалы:

Дебиторка и резерв сомнительных долгов: обязательный элемент учетной политики

Резерв по сомнительным долгам (РСД) является для большинства компаний обязательным элементом бухгалтерской УП.

При этом разработчики УП по-разному подходят к этому процессу: часть компаний разрабатывает в составе УП детальную инструкцию (методику) формирования резерва, другая часть ограничивается несколькими дежурными фразами в совокупности со ссылками на нормативные документы.

И те и другие выполняют требование законодательства, не нарушая его, хотя подходят к процессу его описания в УП по-разному. Такая ситуация возможна в том случае, когда какой-либо объект учета обязателен, но при этом конкретный порядок его формирования детально не прописан в нормативных документах.

Однако в отношении РСД народная мудрость «краткость — сестра таланта» не работает. Чем детальнее будет прописана методика создания РСД в УП, тем меньше ошибок будет совершено в учете и тем достовернее информация о величине РСД будет отражена в отчетности.

При разработке методики формирования и использования РСД необходимо учесть следующее:

  • резерв создается по каждому сомнительному долгу;
  • критерии отнесения ДЗ или ее части к сомнительной, порядок формирования и списания РСД закрепляются в УП;
  • при определении величины РСД необходимо учитывать факторы, способные повлиять на изменение ДЗ (если компания располагает данными о вероятности погашения ДЗ и ее части в будущем, РСД формируется только на часть ДЗ, получение которой сомнительно);
  • сроки создания РСД и периодичность его корректировки законодательством не предусмотрены, поэтому эти параметры устанавливаются компанией самостоятельно и закрепляются в УП;
  • в балансе РСД отдельно не показывается — на его сумму уменьшается ДЗ (п. 35 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н);
  • надо предусмотреть в УП факт появления в бухучете постоянной налогооблагаемой разницы и признания постоянного налогового обязательства, если компания не создает РСД в налоговом учете (п. 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

Разобраться с особенностями создания и списания РСД помогут размещенные на нашем сайте материалы:

Учетная политика и «инвалютная» дебиторка

Отразить в УП нюансы ДЗ по договорам, выраженным в иностранной валюте или в условных единицах, необходимо:

  • если оплата по договору поступает в валюте — в этом случае в УП потребуется расшифровать порядок пересчета ДЗ и учета возникающих при этом разниц;
  • если оплата по договору, выраженному в инвалюте, поступает в рублях — в УП отражается порядок отражения курсовых разниц в учете в составе прочих доходов и расходов (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н, п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н).

При этом в УП необходимо предусмотреть условия, при которых образуются курсовые разницы:

  • в момент погашения ДЗ — если право собственности на продукцию перешло к покупателю на дату ее отгрузки, а оплата — в более поздние периоды;
  • на отчетную дату (последнее число месяца) — при пересчете ДЗ, если дата оплаты и дата отгрузки продукции происходят в разные месяцы (п. 3 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденного приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н).

А также в УП отражается:

  • порядок использования счетов бухучета при отражении курсовых разниц (счет 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и подрядчиками»);
  • условие об отсутствии курсовых разниц, если покупатель перечислил предоплату (пп. 7, 9 ПБУ 3/2006);
  • оформляемые для учета курсовых разниц документы (к примеру, расчет разниц можно оформить бухгалтерской справкой-расчетом, оформляемой в произвольной форме или с использованием автоматизированной системы).
Видео (кликните для воспроизведения).

Раздел учетной политики, посвященный способам учета дебиторской задолженности, по объему и содержанию в разных компаниях может отличаться. При этом расшифровке подлежат нюансы учета всех возникающих в компании видов дебиторки.

Источники


  1. Додонов Большой юридический словарь / Додонов, В.Н. и. — М.: ИНФРА-М, 2013. — 790 c.

  2. Яблочков, Т. Гражданская ответственность дуэлянтов / Т. Яблочков. — М.: Типо-лiтография Т-ва Владимиръ Чичеринъ в Москве, 2018. — 686 c.

  3. Марченко, М. Н. Теория государства и права в вопросах и ответах / М.Н. Марченко. — М.: Проспект, 2012. — 240 c.
  4. Взаимодействие органов имущественного блока Санкт-Петербурга с юридическими и физическими лицами по вопросам оборота государственного недвижимого имущества и управления государственной собственностью. — М.: Леонтьевский центр, 2004. — 624 c.
  5. Комиссия. Судебная практика и образцы документов. — М.: Издание Тихомирова М. Ю., 2014. — 999 c.
Порядок учета дебиторской задолженности
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here